Могут ли учитываться в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, суммы, выплаченные организацией в возмещение вреда, причиненного вследствие нарушения лесного законодательства, в том числе вследствие совершения административного правонарушения?

Ответ: В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Лица, виновные в нарушении лесного законодательства, несут административную, уголовную ответственность в порядке, установленном законодательством РФ. При этом привлечение к ответственности за нарушение лесного законодательства не освобождает виновных лиц от обязанности устранить выявленное нарушение и возместить причиненный этими лицами вред (ст. 99 Лесного кодекса РФ).

Лица, причинившие вред лесам, возмещают его добровольно или в судебном порядке. Вред, причиненный лесам, в том числе лесным насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам вследствие нарушения лесного законодательства, представляет собой ущерб и упущенную выгоду (ст. 100 Лесного кодекса РФ, п. п. 1, 2 Методики исчисления размера вреда, причиненного лесам, в том числе лесным насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам вследствие нарушения лесного законодательства, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 08.05.2007 N 273). Размер ущерба определяется в соответствии с таксами, утвержденными Правительством РФ (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 08.05.2007 N 273).

Таким образом, суммы, выплаченные организацией в возмещение вреда, причиненного вследствие нарушения лесного законодательства, в том числе вследствие совершения административного правонарушения, являются мерой гражданско-правовой ответственности, направленной на возмещение ущерба и компенсацию упущенной выгоды (п. 1 ст. 1064, п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ). Поэтому даже если указанные суммы перечисляются в бюджет, по правовой природе они не являются публичными санкциями (п. 2 ст. 270 НК РФ). Соответственно, они могут учитываться в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичную позицию занял и ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 03.04.2008 N А29-5411/2007).

Что же касается мер административной ответственности за нарушение лесного законодательства, то они предусмотрены, например:

- за самовольное занятие лесных участков (ст. 7.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях);

- самовольную переуступку права пользования лесным участком (ст. 7.10 КоАП РФ);

- незаконную рубку, повреждение лесных насаждений или самовольное выкапывание в лесах деревьев, кустарников, лиан (ст. 8.28 КоАП РФ).

Именно административные штрафы за нарушение лесного законодательства, предусмотренные нормами КоАП РФ, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку являются штрафами, взимаемыми государственными органами, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ, ст. 23.24 КоАП РФ, п. 5.1.15 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

12.11.2008