Работник, в соответствии с трудовым законодательством имеющий право на компенсацию работодателем расходов на оплату стоимости проезда к месту отпуска и обратно, провел отпуск за границей. Компенсация работодателем выплачена, исходя из части стоимости перелета, приходящейся на территорию РФ, на основании справки, выданной авиакомпанией. Сумма компенсации не включалась в доход работника, облагаемый НДФЛ. Налоговый орган привлек организацию-работодателя к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, указав, что компенсации подлежат расходы работников только в части пути до пункта пропуска через границу в аэропорту, в котором осуществляется вылет к месту отдыха. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Оплата работнику коммерческой организации проезда к месту отпуска и обратно не облагается НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий (ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ):

- работник трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- оплата проезда предусмотрена трудовым (коллективным) договором;

- оплачивается проезд в пределах территории РФ.

По мнению Минфина России, при авиаперелете пересечением границы следует считать проход пункта пропуска в аэропорту, где осуществляется пограничный контроль (ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации"). Поэтому НДФЛ не облагается только сумма, компенсирующая расходы на оплату проезда работников до аэропорта (Письма Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/431, от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159).

Однако с позицией Минфина России можно не согласиться по следующим основаниям. Во-первых, государственная граница РФ - линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) РФ, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета России (ст. 1 Закона РФ N 4730-1). Следовательно, территорией РФ является все пространство, находящееся внутри линии государственной границы. То есть применительно к авиаперелету государственная территория России заканчивается не в пункте пропуска аэропорта, а при пересечении воздушным судном государственной границы.

Во-вторых, Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455, предусматривают в аналогичном случае именно компенсацию части стоимости перелета, приходящегося на территорию РФ. При этом стоимость перелета, приходящегося на территорию РФ, определяется на основании справки о стоимости перевозки по территории РФ, выданной транспортной организацией (п. 10 Правил).

Таким образом, оплата перелета по территории РФ при выполнении остальных условий не облагается НДФЛ, а решение налогового органа неправомерно. С правомерностью такого подхода соглашаются и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25), от 22.11.2007 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7), от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 N А42-328/2007, от 21.03.2007 N А26-6988/2006-217, от 06.02.2007 N А26-6333/2006-23, от 05.02.2007 N А26-6506/2006-28, от 27.11.2006 N А26-4765/2006-28, от 10.10.2006 N А26-3740/2006-216).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

12.11.2008