Вправе ли организация принять НДС к вычету на основании электронного авиа-, железнодорожного билета, подтверждающего проезд работника в командировку и обратно?

Ответ: Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира, в котором информация о перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме (п. 1 Формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134, п. 1 Формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 23.07.2007 N 102).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, подлежат вычету (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Причем эти налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (билеты) или их копии (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При покупке билета в бездокументарной форме, в том числе при заказе через Интернет, распечатывается электронный билет (маршрут/квитанция при авиаперевозке). Электронный билет (маршрут/квитанция при авиаперевозке) должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности (БСО) пассажирском билете, или дополнительно должен быть выдан БСО или чек ККТ, подтверждающие произведенную оплату перевозки (п. 2 Приказа Минтранса России N 134, п. 2 Приказа Минтранса России N 102).

Минфин неоднократно указывал, что распечатка электронного билета (и посадочный талон при авиаперевозках) является документом, подтверждающим произведенные расходы (Письма от 27.12.2007 N 03-03-06/1/893, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476).

Обычно в электронных билетах не выделяется сумма НДС. Согласно сложившейся судебной практике это не является препятствием для применения налогового вычета (Определение ВАС РФ от 28.02.2008 N 1828/08). Чтобы избежать спора с налоговым органом, всю сумму, указанную в билете, можно включить в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638, Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995) или у организации, продавшей билет, можно запросить БСО или чек ККТ с выделенной суммой НДС. Например, можно обратиться в офисы продаж билетов авиакомпании или к представителю авиакомпании в аэропорту, в железнодорожные кассы.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

12.11.2008