Организация совмещает УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ЕНВД. Организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме по всем видам деятельности. Расходы, относящиеся к разным видам деятельности, распределяются пропорционально доходам, полученным по соответствующим режимам налогообложения. Пропорция рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Правомерно ли это?

Ответ: Доходы для определения пропорции в целях распределения расходов между УСН и ЕНВД могут быть определены по данным бухгалтерского учета, при этом следует применять кассовый метод, в том числе и к доходам от вмененной деятельности.

Обоснование: Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Доходом, полученным при применении УСН, признаются доходы от реализации, определяемые в порядке ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом датой получения этих доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Организации - субъекты малого предпринимательства могут признавать в бухгалтерском учете выручку по мере поступления оплаты, то есть кассовым методом. Вместе с тем большинство организаций ведут бухгалтерский учет методом начисления и признают выручку независимо от поступления оплаты (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При определении доли доходов от видов деятельности, облагаемых в рамках разных спецрежимов, необходимо обеспечить сопоставимость показателей, участвующих в расчетах, иначе полученные соотношения доходов не будут выполнять те задачи, которые на них возложены, а именно - справедливое распределение расходов между видами деятельности.

Очевидно, что доходы в рамках УСН, определенные кассовым методом, и доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, определенные по данным бухгалтерского учета методом начисления, являются несопоставимыми. Поэтому Минфин России рекомендует определять доходы, как полученные в рамках УСН, так и от деятельности, переведенной на ЕНВД, кассовым методом, используя данные бухгалтерского учета, то есть определять по данным бухгалтерского учета поступление денежных средств (Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 28.04.2010 N 03-11-11/121).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

21.11.2013