Каков порядок присвоения ИНН иностранным гражданам, работающим в России? Вправе ли иностранные граждане не указывать ИНН в представляемых в российские налоговые органы документах?

Ответ: ИНН - идентификационный номер налогоплательщика, единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории России, присваивается каждому налогоплательщику (п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики - это в том числе физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). А физические лица - это не только российские, но и иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, ИНН присваивается как гражданам России, так и иностранным гражданам, у которых возникает обязанность по уплате того или иного налога.

ИНН присваивается налоговым органом при постановке физического лица на учет (п. 7 ст. 84 НК РФ, п. 2.2.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ). Иностранные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, независимо от того, в визовом или безвизовом порядке они въехали на территорию России, ставятся на учет налоговым органом либо по месту жительства, либо по месту пребывания (п. 2 ст. 11, п. п. 7, 7.1 ст. 83 НК РФ).

Для иностранных граждан место жительства в РФ - это жилое помещение, по адресу которого иностранный гражданин зарегистрирован в порядке, установленном законом о миграционном учете (пп. 3, 5 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации" (далее - Закон N 109-ФЗ)).

Место пребывания для иностранных граждан - это жилое помещение, не являющееся местом жительства, а также иное помещение, учреждение или организация, в которых иностранный гражданин находится или по адресу которых иностранный гражданин подлежит постановке на учет по месту пребывания в порядке, установленном Законом N 109-ФЗ (пп. 4, 6 п. 1 ст. 2).

По месту жительства регистрируются только временно проживающие (получившие разрешение на временное проживание) и постоянно проживающие (получившие вид на жительство) в России иностранные граждане (п. 2 ст. 7 Закона N 109-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)).

В остальных же случаях, когда иностранный гражданин имеет только миграционную карту, он регистрируется только по месту пребывания (п. 3 ст. 7 Закона N 109-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Постановка на налоговый учет по месту жительства иностранных граждан, имеющих вид на жительство или разрешение на временное проживание, производится налоговым органом по их месту жительства на основе информации, предоставляемой, например, органами, регистрирующими физических лиц по месту жительства (п. 7 ст. 83, п. 3 ст. 85 НК РФ, Приложение N 6 к Приказу ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@). В таком случае налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет (п. 8 ст. 83 НК РФ, форма N 2-3-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). Если же по каким-то причинам иностранный гражданин, постоянно или временно проживающий в России, не получил уведомление налогового органа о постановке на налоговый учет, ему, чтобы получить свидетельство о постановке на учет, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о постановке на учет (п. 7 ст. 83 НК РФ, форма N 2-2-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

При отсутствии у физического лица места жительства на территории России, в частности это относится к иностранным гражданам, имеющим только миграционную карту, по просьбе такого физического лица место его жительства может определяться по месту его пребывания (п. 2 ст. 11 НК РФ). Такие физические лица вправе обратиться с заявлением о постановке на учет в налоговый орган по месту своего пребывания (п. 7.1 ст. 83 НК РФ).

Инспекция обязана поставить иностранного гражданина на учет в качестве налогоплательщика на основании заявления в течение пяти дней со дня его получения и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет (формы N 2-1-Учет, N 2-2-Учет, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

Как видим, у иностранного работника (не предпринимателя) нет обязанности получать ИНН в России самостоятельно. Постановка на учет - его право (п. п. 7, 7.1 ст. 83 НК РФ).

Также следует учитывать, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы документах (п. 7 ст. 84 НК РФ). В таком случае в представляемых в налоговые органы документах, а также при самостоятельной уплате налогов и сборов, например госпошлины за выдачу разрешения на работу (пп. 13 п. 1 ст. 333.28 НК РФ), в платежных документах иностранным гражданам следует указать персональные данные (Письмо МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001):

- фамилию, имя, отчество;

- адрес места жительства или места пребывания в РФ;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа (серия, номер, данные о гражданстве).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

12.11.2008