Может ли организация применяющая метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль, списать единовременно расходы на приобретение программного продукта для ЭВМ, если лицензионным договором не установлен срок, на который передаются права пользования программой?

Ответ: В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусматривается, что расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если условиями договора на приобретение права на использование программ для ЭВМ не предусмотрен срок их использования, налогоплательщик вправе самостоятельно установить в учетной политике срок, в течение которого будут учитываться расходы на приобретение таких программ. Единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на такой программный продукт нарушило бы принцип равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичная точка зрения изложена Минфином России в Письмах от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 25.07.2007 N 03-03-6/2/139, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2008