Работнику организации были выданы деньги под отчет на покупку оргтехники, за которые он отчитался. Однако к авансовому отчету он приложил только товарный чек (без чека ККТ), в котором отсутствует порядковый номер (то есть номер товарного чека). Известно, что организация-продавец является плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Можно ли учесть расходы на покупку оргтехники в целях исчисления налога на прибыль по такому товарному чеку?

Ответ: Если товарный чек не содержит обязательного реквизита, предусмотренного п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ), такого как порядковый номер, то есть риск, что налоговые органы, руководствуясь мнением Минфина России, посчитают расходы на приобретение оргтехники, учтенные при расчете налога на прибыль на основании такого документа, документально не подтвержденными.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

По мнению Минфина России, документы, выданные вместо кассового чека, могут являться подтверждением понесенных расходов при условии, что в этих документах содержатся сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (Письма от 19.01.2010 N 03-03-06/4/2, от 11.11.2009 N 03-01-15/10-499, от 22.10.2009 N 03-01-15/9-470).

Другими словами, товарный чек подтверждает расходы для целей налогового учета так же, как и стандартный кассовый чек. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие обязательные сведения:

- наименование, порядковый номер и дату выдачи документа;

- наименование организации (Ф. И.О. предпринимателя), ИНН;

- наименование и количество оплачиваемых товаров (работ, услуг);

- сумму оплаты;

- должность, фамилию и инициалы продавца, его личную подпись.

Таким образом, так как товарный чек не содержит обязательного реквизита, предусмотренного п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, такого как порядковый номер, то есть риск, что налоговые органы, руководствуясь мнением Минфина России, посчитают расходы на приобретение оргтехники, учтенные при расчете налога на прибыль на основании такого документа, документально не подтвержденными.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014