С 1 октября 2008 г. организация утратила право на применение УСН. В октябре 2008 г. были оплачены услуги связи за август и сентябрь. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму указанных расходов? Можно ли применить вычет по НДС при наличии счетов-фактур на данные услуги?

Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения возможно лишь при соблюдении требований, установленных ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в случае несоответствия требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, а также если доходы по итогам отчетного (налогового) периода превысили 20 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены такое превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. На основании Письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70 в 2008 г. величина предельного размера доходов с учетом коэффициента составляет 26 800 тыс. руб.

При вынужденном переходе с одной системы налогообложения на другую возникает много вопросов. В данной ситуации при признании расходов по налогу на прибыль все зависит от объекта налогообложения при применении УСН. Налогоплательщики при применении объекта "доходы минус расходы" в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты. Если акт подписан, но услуги не оплачены, то эти расходы нужно учесть на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Это следует из норм пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в том числе по процентам, начисленным по долговым обязательствам в период применения вышеназванного специального налогового режима. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 21.08.2007 N 03-11-04/2/209.

Что делать с суммами "входного" НДС после перехода на общий режим? Новый п. 6 ст. 346.25 НК РФ, внесенный Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, устанавливает следующее правило. Суммы НДС, предъявленные "упрощенцу" при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС. В соответствии с правилами гл. 21 НК РФ для правомерного предъявления сумм НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий: наличие счета-фактуры, принятие соответствующих товаров (работ, услуг) к учету, а также использование этих товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. В нашем случае не выполняется третье условие, так как услуги связи были оказаны в период применения УСН и деятельности, облагаемой НДС, не было. Таким образом, сумма "входного" НДС в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 учитывается в стоимости таких услуг, а после перехода на общий режим учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в октябре 2008 г.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.11.2008