Организация (ООО), имеющая лицензию на осуществление воздушных перевозок и сертификат эксплуатанта воздушного судна, для осуществления международной воздушной перевозки пассажиров зафрахтовала у другого юридического лица (ОАО) воздушное судно с экипажем. Для оказания услуг перевозки ООО, помимо фрахтования воздушного судна, организовало обеспечение рейса топливом, аэронавигационным и наземным обслуживанием и понесло соответствующие расходы. Налоговый орган отказал ООО в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС в отношении выручки от реализации услуг международной воздушной перевозки пассажиров, посчитав, что, поскольку по условиям договора перевозка пассажиров, багажа и грузов была обязанностью лица, предоставившего воздушное судно, воздушную перевозку фактически осуществило ОАО. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии со ст. 786 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти его в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд. При этом заключение договора перевозки удостоверяется билетом.

Из п. 1 ст. 103 Воздушного кодекса РФ следует, что по договору воздушной перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира воздушного судна в пункт назначения с предоставлением ему места на воздушном судне, совершающем рейс, указанный в билете, а в случае воздушной перевозки пассажиром багажа также этот багаж доставить в пункт назначения и выдать пассажиру или управомоченному на получение багажа лицу.

Согласно ст. 100 ВК РФ перевозчиком является эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию на осуществление подлежащего лицензированию в соответствии с законодательством РФ вида деятельности в области авиации.

На основании п. 3 ст. 61 ВК РФ эксплуатантом является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Пунктом 6 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, предусмотрено, что перевозчик организует, обеспечивает и выполняет перевозку пассажиров, багажа, груза регулярными рейсами. Перевозчик вправе передать обязанности или их часть по договору воздушной перевозки лицу, осуществляющему от имени перевозчика деятельность по обеспечению обслуживания пассажиров, багажа, грузов на основании предусмотренного законодательством РФ сертификата соответствия, или другому лицу, в том числе перевозчику, являясь ответственным за их действия (бездействие) перед пассажиром, грузоотправителем и грузополучателем и выполнение договора воздушной перевозки пассажира, договора воздушной перевозки груза.

Учитывая изложенное, действия налогового органа неправомерны, так как вышеуказанными нормами не предусмотрено требование о том, чтобы лицо, выступающее перевозчиком в отношениях с пассажирами, совпадало с эксплуатантом конкретного воздушного судна, фактически выполняющим авиарейс.

Указанная позиция подтверждена арбитражной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 412/08, ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/14054-07).

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2008