С 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" организация-работодатель будет уплачивать взносы в пользу застрахованных лиц. Возникает ли у организации объект налогообложения по ЕСН в рассматриваемом случае?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ) работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в п. 16 ч. 2 ст. 255 и п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2009.

Так, с 01.01.2009 к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного пенсионного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

При этом совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, будет учитываться в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, с 01.01.2009 не будут подлежать обложению ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Таким образом, с 1 января 2009 г. уплаченные работодателем в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в пользу своих работников в пределах 12 000 руб. в год в расчете на одного работника объектом налогообложения по ЕСН не признаются.

Также от обложения ЕСН освобождаются суммы взносов в размере, превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, поскольку такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.11.2008