Российская организация-покупатель в обеспечение задолженности по оплате выдала поставщику собственный процентный вексель. Причем поставщиком является иностранная организация, которая одновременно является дочерним предприятием другой иностранной организации, владеющей 25% уставного капитала векселедателя. В каком порядке организация-векселедатель должна учитывать расходы в виде начисленных процентов по векселю в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, установлен ст. 269 Налогового кодекса РФ. При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). В данной ситуации заем оформлен выдачей векселедателем простого векселя в порядке, установленном ст. 815 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, обязательство векселедателя оплатить предусмотренную в векселе сумму рассматривается для целей налогообложения прибыли в качестве долгового. Статья 269 НК РФ предусматривает как общий (п. 1 ст. 269 НК РФ), так и особый порядок учета процентов (п. п. 1 - 4 ст. 269 НК РФ). В частности, в особом порядке следует учитывать проценты в том случае, если одновременно выполняются два условия: - у организации имеется задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация; - размер этой контролируемой задолженности более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода. Далее разберемся, является ли в данном случае задолженность векселедателя по обеспеченному векселем обязательству контролируемой задолженностью. Итак, в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ задолженность российской организации признается контролируемой, если иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала должника, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации, выступает в качестве: - кредитора по соответствующему долговому обязательству; - поручителя, гаранта или иного лица, которое обязалось обеспечить исполнение соответствующего долгового обязательства. Как видно из изложенного, возможность квалификации задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой задолженности неразрывно связана со статусом кредитора (заимодавца) <*>. -------------------------------- <*> Поскольку в анализируемой нами ситуации вексельное обязательство не обеспечено какими-либо гарантиями и поручениями третьих лиц, то личности таких субъектов обязательственных отношений, как поручители, гаранты и др., мы не рассматриваем.

В данной ситуации кредитором (заимодавцем) является организация-поставщик. Именно с этой организацией векселедатель оформил свои заемные отношения и обеспечил их исполнение выдачей простого векселя. Поставщик не владеет (ни прямо, ни косвенно) долей в уставном (складочном) капитале векселедателя. В то же время поставщик является аффилированным лицом иностранной организации, владеющей 25% уставного капитала векселедателя (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"). Однако на квалификацию задолженности векселедателя этот факт не оказывает какого-либо влияния. Вызвано это тем, что для целей применения ст. 269 НК РФ задолженность перед аффилированным лицом иностранной организации, владеющей соответствующей долей в уставном капитале должника, признается контролируемой только в том случае, если это аффилированное лицо является российской организацией. В рассматриваемой ситуации поставщик (кредитор векселедателя) - иностранная организация, соответственно, и задолженность перед этой организацией не признается контролируемой. Таким образом, проценты, начисленные по выданному векселю, организация-векселедатель должна учитывать для целей налогообложения прибыли в общем порядке, установленном п. 1 ст. 269 НК РФ.

Е. А.Скаковская Аудиторско-консалтинговая компания "Бейкер Тилли Русаудит" 14.11.2008