О предоставлении инвалидам налоговых льгот по уплате земельного налога

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 ноября 2008 г. N 03-05-06-02/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу о предоставлении инвалидам налоговых льгот по уплате земельного налога сообщает следующее.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Согласно ст. 17 Кодекса налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В этой связи отмечаем, что Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 14.07.2008 N 110-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ) не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и не содержит такой меры социальной защиты инвалидов, как предоставление инвалидам налоговых льгот по уплате земельного налога.

Вместе с тем ст. 31 Федерального закона N 181-ФЗ установлено, что в случаях, если другими правовыми актами для инвалидов предусмотрены нормы, повышающие по сравнению с данным Федеральным законом уровень социальной защиты инвалидов, применяются положения этих правовых актов.

На основании п. 7 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", утратившего силу с 1 января 2006 г., инвалиды I и II группы освобождались от уплаты земельного налога.

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Кодекс был дополнен гл. 31 "Земельный налог", регулирующей исчисление и уплату земельного налога на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам.

Согласно ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Статьей 395 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. Однако такая категория налогоплательщиков, как инвалиды, в этот перечень не включена.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 391 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса для инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Кроме того, нормы гл. 31 "Земельный налог" Кодекса не исключают возможности предоставления инвалидам льгот по уплате земельного налога.

Так, согласно п. 2 ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, реализация положения ст. 31 Федерального закона N 181-ФЗ может быть осуществлена путем принятия представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) решений о предоставлении инвалидам налоговых льгот по уплате земельного налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.11.2008