В ходе налоговой проверки организации проверяющие посчитали неправомерным при исчислении налога на прибыль применение амортизационной премии при расчете суммы амортизации по производственному оборудованию, поскольку применение указанной премии не предусмотрено учетной политикой организации. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения, согласно ст. 11 НК РФ, представляет собой совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Амортизационная премия, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, представляет собой особый порядок учета сумм амортизации, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Указанное положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Таким образом, поскольку амортизационная премия, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, представляет собой особый способ определения расходов в целях налогообложения прибыли, возможность его применения должна быть отражена в учетной политике для целей налогообложения. Такой вывод непосредственно следует из норм ст. ст. 11 и 313 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России (Письма от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829), а также налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388).

Следует также отметить, что на настоящий момент существует судебное решение (Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07), в котором отражена противоположная позиция. В своем решении суд опирался на то, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике для целей налогообложения права на использование амортизационной премии, а следовательно, налогоплательщик вправе был применять амортизационную премию, установленную п. 1.1 ст. 259 НК РФ, даже если применение указанной премии не закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2008