Учредитель ООО - гражданин, обладающий 70%-ной долей в уставном капитале, безвозмездно передал ООО денежные средства, на которые ООО приобрело недвижимое имущество (в качестве основного средства). При этом увеличения уставного капитала не произошло. Вправе ли ООО учесть в составе расходов затраты на приобретение указанного недвижимого имущества при исчислении налога на прибыль?

Ответ: ООО вправе учесть затраты на приобретение недвижимого имущества, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя - гражданина, владеющего 70%-ной долей в уставном капитале ООО, при условии, что данные затраты соответствуют требованиям, установленным ст. 252 Налогового кодекса РФ. Стоимость приобретенного недвижимого имущества включается в состав налоговой базы по налогу на прибыль посредством амортизации.

Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Пункт 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ относит к внереализационным доходам налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Как установлено п. 2 ст. 248 НК РФ, для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

На основании абз. 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

НК РФ не регулирует вопрос, включаются ли в состав расходов затраты на приобретение имущества, понесенные за счет имущества, безвозмездно полученного от учредителя.

Также нет и единой позиции в разъяснениях уполномоченных органов. Так, согласно Письму Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/142 расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Схожий вывод указан в Письме от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27.

Но существует противоположная точка зрения. В более ранних разъяснениях уполномоченных органов было указано, что расходы за счет имущества, полученного организацией от учредителя, владеющего более чем 50% уставного капитала, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173, УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 N 20-12/065016).

Кроме того, необходимо отметить, что п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывает: обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. Таким образом, налогоплательщик вправе включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, затраты, которые произведены за счет безвозмездно полученных от учредителя средств.

Суды по данному вопросу придерживаются позиции, согласно которой гл. 25 НК РФ не содержит нормы, запрещающей относить на расходы затраты, произведенные за счет доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по прибыли (Постановления ФАС Московского округа от 12.03.2008 N КА-А40/1240-08 по делу N А41-К2-5086/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А56-13199/2006).

Таким образом, учитывая более поздние разъяснения финансового ведомства, а также выводы ряда арбитражных судов, ООО вправе учесть затраты на приобретение недвижимого имущества, осуществленные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя - физического лица, владеющего 70%-ной долей в уставном капитале, при условии, что данные затраты соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ. Но стоит отметить: в более ранних разъяснениях уполномоченных органов сделан вывод о том, что данные затраты не могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2013