Российские организации на основании лицензионных соглашений при осуществлении своей хозяйственной деятельности в РФ используют товарные знаки, принадлежащие иностранным организациям, являющимся материнскими по отношению к российским. Вправе ли российские организации учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде роялти за использование товарных знаков?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении лицензионных платежей и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса. Так, расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Таким образом, если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем универсальный ответ на рассматриваемый вопрос может быть представлен только в аспекте изложенного выше общего правила, поскольку особенности существенных положений лицензионных соглашений, заключаемых российскими организациями с иностранными обладателями прав на охраняемые товарные знаки (в частности, уровень лицензионных платежей), могут определять особенности применения налогового законодательства при оценке лицензионных платежей в целях налогообложения прибыли. Данное обстоятельство потребует более детального рассмотрения таких случаев по обращениям налогоплательщиков.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

20.11.2008