Налогоплательщик сдает помещение в аренду по договору. В соответствии с договором аренды установлена обязанность арендодателя обеспечивать здания (помещения) всеми видами коммунальных услуг, в том числе электроэнергией. Стоимость услуг не входит в арендную плату и возмещается арендатором отдельно. В ходе налоговой проверки налоговый орган выявил налоговое правонарушение, выразившееся в невключении в налогооблагаемую базу по НДС сумм, выплаченных налогоплательщику арендаторами в счет возмещения коммунальных услуг, и привлек своим решением налогоплательщика к ответственности. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В Письме от 24.03.2007 N 03-07-15/39 Минфин России указал, что по коммунальным и иным подобным услугам в рамках договоров, согласно которым расходы на эти услуги не включаются в арендную плату, счета-фактуры арендодателем не выставляются, поскольку данные услуги им не реализуются. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором с целью компенсировать расходы арендодателя на оплату коммунальных услуг, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Аналогичные выводы также содержатся в Письмах Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 03.03.2006 N 03-04-15/52. Налоговые органы занимают такую же позицию (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/48202).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель, получающий электроэнергию для снабжения помещения, не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора. Следовательно, подобные действия к операциям по реализации товаров в целях исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) не относятся.

Арбитражные суды также указывают на то, что суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендаторов, доходами арендодателя не являются, и, соответственно, у арендодателя не возникает объекта налогообложения по НДС (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-2074/2008(13144-А45-41), от 10.04.2007 N Ф04-2113/2007(33272-А27-6)).

Исходя из изложенного, относить операции по обеспечению арендатора всеми видами коммунальных услуг (в том числе операции по поставке (отпуску) электроэнергии), осуществляемых в рамках заключенного договора аренды, к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС оснований не имеется.

Таким образом, решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.11.2008