Организация приобретала бочки-кеги по договорам поставок и учитывала их в качестве основных средств. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при их приобретении, отражался в книге покупок и заявлялся к вычету после ввода бочек-кег в эксплуатацию и составления акта по форме ОС-1. Бочки-кеги использовались организацией в процессе производства и последующей реализации продукции (организация реализовала продукцию в бочках-кегах, которые покупателем впоследствии не возвращались). Налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки установил, что организация, по его мнению, неправомерно занизила налог на добавленную стоимость в связи с необоснованным принятием к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу бочек-кег, которые в бухгалтерском и налоговом учетах отнесены к основным средствам. По мнению налогового органа, бочки-кеги являются возвратной тарой и принятие к вычету соответствующих сумм налога, уплаченных поставщикам при их приобретении, неправомерно. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, указано, что в состав основных средств включаются объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, срок службы бочек-кег составляет 10 лет.

Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии утвержден национальный стандарт ГОСТ Р 52267-2004 "Бочки металлические для пищевых жидкостей. Технические условия", который распространяется на металлические бочки, предназначенные для упаковывания, транспортирования, хранения и розничной реализации пищевых жидкостей, и дает определение, что бочонок (кег) - металлическая тара, предназначенная для упаковывания и доставки потребителю пищевых жидкостей.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27, от 18.02.2008 N А82-14907/2006-27 указал, что технологический процесс производства организации предусматривает розлив пива в бочки-кеги. В связи с этим суд сделал вывод о том, что поставка пива в бочках-кегах является реализацией продукции организации, а не операцией по передаче бочек-кег в залог с последующим возвратом. Суд решил, что принятие налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам бочек-кег, правомерно.

Таким образом, решение налогового органа об отказе в вычете сумм НДС, уплаченных продавцу бочек-кег, неправомерно, в случае если организацией выполнены условия ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.11.2008