Работник российской организации, принятый на постоянное место работы в иностранном государстве, в котором находится представительство организации, осуществляет в стране пребывания представительские расходы и расходы на командировки в рамках поставленных перед ним задач. Правомерно ли компенсацию указанных расходов рассматривать как доход работника представительства организации, полученный от источников за пределами РФ и не подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/350

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов сотрудника организации в период его нахождения за границей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация возмещает работнику, принятому на постоянное место работы в иностранном государстве, представительские расходы и расходы на командировки.

Доходы в виде возмещения организацией указанных расходов работника в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, являясь доходами, получаемыми налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В случае если по итогам налогового периода работник организации не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию таких доходов, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.11.2008