Общество с ограниченной ответственностью арендует нежилое помещение у физического лица - директора данной организации, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. В договоре аренды на 2013 г. арендная плата установлена в минимальном размере и не соответствует рыночной стоимости. Будет ли данная сделка контролируемой для целей налогообложения и может ли быть доначислен налог на доходы физических лиц директору?

Ответ: Согласно действующему законодательству сделка по аренде нежилого помещения ООО у его директора будет являться контролируемой для целей налогообложения, если превысит стоимостный критерий на 2013 г. в размере 2 млрд руб. Однако налоговым органом может быть проверена полнота исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц только физическими лицами, которые, в частности, зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). В п. 2 вышеуказанной статьи перечислены случаи, когда для целей НК РФ лица признаются взаимозависимыми, в частности, взаимозависимыми лицами признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа. Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой при наличии, в частности, следующего обстоятельства: сумма доходов по сделке (сумма цены сделки) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает определенную установленную сумму. При применении пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в 2013 г. сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами составляет 2 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"). Сделка организации будет являться контролируемой для целей налогообложения, если превысит вышеуказанный стоимостный критерий. Кроме того, согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ, в частности, только физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014