Организация имеет на балансе автотранспортные средства, используемые для осуществления производственной деятельности. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы организации на приобретение автомагнитол стоимостью 10 000 руб., приобретенных для улучшения качества работы водителей - работников организации?

Ответ: В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно пп. 1 и 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на материальные расходы и суммы начисленной амортизации.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст. 223 Трудового кодекса РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Представляется, что приобретение автомагнитол не связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Хотя магнитола и способствует психологической разгрузке водителя при длительных перевозках, трудовым законодательством, в частности ст. 223 ТК РФ, не предусмотрено оборудование рабочих мест работников магнитолами.

Исходя из изложенного расходы на приобретение автомагнитолы в целях налогообложения прибыли учитывать неправомерно, так как такие расходы не соответствуют критериям, установленным абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что в судебной практике по данному вопросу единой позиции нет. Так, часть судов поддерживает налоговые органы и приходит к выводу, что затраты по приобретению автомагнитолы не отвечают признакам расходов, указанным в ст. 252 НК РФ (см., например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2006, 09.08.2006 N А40-43978/06-107-218, Постановлением ФАС Московского округа от 06.03.2007 N КА-А40/1427-07 оставленное без изменения).

В то же время в арбитражной практике существует позиция в пользу налогоплательщика.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 отметил, что оборудование автомобилей автомагнитолами с колонками направлено на психологическую разгрузку водителей общества и повышает их работоспособность и производительность труда. Следовательно, расходы на их приобретение являются расходами, связанными с охраной труда, и подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.01.2008 N А55-6558/2007 признал правомерным вывод о том, что отнесение на расходы стоимости установленной на служебный автомобиль автомагнитолы являются обоснованными и экономически оправданными, установив, что автомагнитола в налоговом учете учитывалась как самостоятельный инвентарный объект, что подтверждается копиями карточки счета 01.1, приказа налогоплательщика, акта о приеме-передаче объекта основных средств.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.10.2006 N Ф04-3191/2005(27129-А27-26) отклонил доводы налогового органа о том, что оборудование на автомашины установлено для охранных и развлекательных целей, никак не связано с производственной необходимостью, поскольку автомобиль может работать и без этого оборудования, следовательно, расходы на его приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Суд указал на обоснованность действий налогоплательщика по отнесению на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат по оплате услуг по установке автомагнитол, поскольку соответствующие автомобили используются для реализации представительских функций налогоплательщика.

Таким образом, учет затрат на приобретение автомагнитолы в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, очевидно, приведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов, и правомерность подобного учета налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.11.2008