Главой администрации субъекта РФ по вопросу, касающемуся взимания платы за провоз по дорогам тяжеловесных грузов, издано распоряжение о взимании платы с собственников, владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные и негабаритные грузы при проезде по автомобильным дорогам общего пользования государственной собственности субъекта РФ, а также распоряжение об организации службы весового контроля. Как следует из данных распоряжений, за превышение установленной общей нагрузки транспортного средства и нагрузки на ось (разовый сбор) сотрудники службы весового контроля специализированного государственного учреждения субъекта РФ пропускают транспортное средство по маршруту следования только при уплате установленного разового сбора. Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", занимающейся перевозками тяжеловесного груза, уплачен в установленном порядке разовый сбор за превышение предельно допустимых нагрузок, передаваемых от наиболее нагруженной оси транспортных средств на дорогу, что подтверждается соответствующими документами (чеком разового сбора и кассовым чеком). Вправе ли организация расходы по уплате такого сбора учитывать при определении налоговой базы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов. В частности, п. 1 данной статьи закреплен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы.

О том, что указанный перечень не подлежит расширительному толкованию, свидетельствует также позиция Минфина России (см., например, Письма от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152 и от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135) и налоговых органов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@).

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 26.09.1995 N 962 (далее - Постановление N 962) было рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации ввести взимание платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы по сети дорог субъектов Российской Федерации, и организовать службы весового контроля.

Верховный Суд РФ в Определении от 15.03.2002 N 47-Г02-4 разъяснил, что контроль за соблюдением весовых параметров и габаритов транспортных средств является функцией государственных органов исполнительной власти и действующим федеральным законодательством осуществление этой функции возложено на государственную службу дорожного хозяйства, транспортную инспекцию, инспекцию безопасности дорожного движения.

Пунктом 1.6 Инструкции по перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов автомобильным транспортом по дорогам Российской Федерации, утвержденной Минтрансом России 27.05.1996, установлено, что в соответствии с Постановлением N 962 с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, в том числе иностранных, перевозящих тяжеловесные грузы по сети автомобильных дорог Российской Федерации, взимается плата за ущерб, наносимый дорогам и дорожным сооружениям транспортными средствами.

При этом расчет сумм платы осуществляется Минтрансом России или организациями, им уполномоченными, согласно Временным ставкам платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам Российской Федерации, приведенным в Приложении N 1 к Положению о порядке компенсации ущерба, наносимого тяжеловесными автотранспортными средствами при проезде по федеральным автомобильным дорогам, утвержденному Минтрансом России 30.04.1997.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, не содержит таких затрат, как расходы за пользование транспортной инфраструктурой.

Следовательно, расходы по уплате разового сбора за превышение предельно допустимых нагрузок, передаваемых от наиболее нагруженной оси транспортных средств на дорогу, в указанной ситуации для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.11.2008