Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по строительству и реализации жилых квартир, продал квартиру по договору купли-продажи физическому лицу. Вправе ли он применить льготу по НДС в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 ноября 2008 г. N 18-14/110551@

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ.

В п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ определен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС.

В п. п. 4, 6 и 7 ст. 149 НК РФ установлены требования для освобождения данных операций от уплаты НДС.

Согласно пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В ст. 16 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что квартира относится к жилым помещениям.

Таким образом, реализация квартиры в рамках предпринимательской деятельности по договору купли-продажи относится к операции, освобождаемой от налогообложения НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в гл. 21 НК РФ.

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 3 Порядка титульный лист и разд. 1 налоговой декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Следовательно, налогоплательщики при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения НДС, также заполняют разд. 9 налоговой декларации.

Обратите внимание: налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС в порядке, определенном в п. 5 ст. 149 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

27.11.2008