Счет-фактура, выставленный поставщиком, составлен в соответствии с требованиями законодательства, однако при его регистрации в Книге покупок была допущена техническая ошибка - неверно указан номер счета-фактуры. В связи с этим налоговый орган отказал организации в вычете по НДС. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Требования к составлению счета-фактуры установлены п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно п. 7 Правил в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, покупатели ведут Книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в Книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

При регистрации покупателем в Книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом, в графе 2 Книги покупок указывается дата и номер счета-фактуры продавца.

Законодательство не содержит норм, напрямую запрещающих принятие к вычету НДС по счету-фактуре в случае неверного указания его номера при регистрации в Книге покупок.

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре в случае неверного указания его номера при регистрации в Книге покупок при соблюдении прочих условий, установленных НК РФ.

На сегодняшний момент официальные разъяснения Минфина России и налоговых органов по вопросу правомерности вычета НДС по счету-фактуре в случае неверного указания его номера при регистрации в Книге покупок отсутствуют.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, существуют постановления судов, в которых суды указали, что технические ошибки при регистрации счетов-фактур в Книге покупок не могут служить основанием для отказа в вычете НДС. Такие выводы содержатся, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 28.01.2008 N КА-А40/14600-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2007 N А19-5390/07-51-Ф02-6663/07, от 01.06.2006 N А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1. Основным аргументом при принятии указанных решений послужил тот факт, что НК РФ не установлено, что неправильное заполнение Книги покупок при возможности идентификации зарегистрированных и представленных счетов-фактур является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС.

В других постановлениях суды также указывают на то, что ошибки, допущенные при ведении Книги покупок, не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в применении вычета по НДС при наличии документального подтверждения вычета (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2007 N КА-А41/13393-06, от 26.12.2007 N КА-А40/13557-07, от 10.04.2007 N КА-А41/637-07, ФАС Поволжского округа от 04.05.2007 N А65-24671/06).

Однако по рассматриваемой ситуации существует и иная практика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А74-3688/06-Ф02-4875/07 суд пришел к выводу о неправомерности применения вычета НДС по счету-фактуре в случае неверного указания его номера при регистрации в Книге покупок.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2007 N А19-23418/06-43-Ф02-2766/07 суд признал правомерным решение налогового органа в отказе применения вычета по НДС в связи с нарушением налогоплательщиком установленного порядка регистрации счета-фактуры в Книге покупок.

В заключение отметим, что Правила не предусматривают порядок внесения изменений в Книгу покупок в случае допущения технических ошибок при регистрации счетов-фактур. В Письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ содержатся рекомендации, согласно которым в случае ошибочной регистрации счета-фактуры (без внесения в него исправлений) в Книге покупок следует использовать порядок, аналогичный для внесения изменений в Книгу покупок, установленный п. 7 Правил.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2008