Российская организация заключила договор с казахстанским юридическим лицом на выполнение работ по ремонту недвижимого имущества на территории Республики Казахстан. В целях выполнения работ российская организация арендует в Казахстане оборудование, которое будет использоваться только в целях выполнения указанных работ. Возникает ли у российской организации обязанность удерживать НДС в качестве налогового агента при перечислении арендной платы казахстанскому лицу? Если такая обязанность возникает, имеет ли право российская организация принять к вычету НДС, уплаченный в российский бюджет?

Ответ: У российской организации, арендующей у казахстанского хозяйствующего субъекта оборудование, используемое для выполнения работ по ремонту недвижимого имущества на территории Республики Казахстан, возникает обязанность по удержанию и уплате НДС в качестве налогового агента. При этом уплаченные в российский бюджет суммы налога к вычету не принимаются.

Обоснование: Порядок применения НДС в отношении договоров на выполнение работ (оказание услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза определяется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки НДС, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг), если иное не установлено Протоколом.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества (за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств) место реализации услуг определяется по месту нахождения их покупателя.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду оборудования, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом российской организации, признается территория Российской Федерации. Данный порядок применяется также в случае, когда арендованное российской организацией оборудование используется на территории Республики Казахстан.

Учитывая изложенное, в случае когда покупателем услуг по аренде оборудования, оказываемых казахстанским лицом, является российская организация, НДС уплачивается налоговым агентом - российской организацией в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Указанная норма применяется при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В связи с этим суммы НДС, уплаченные российской организацией при приобретении у казахстанского хозяйствующего субъекта услуг по аренде оборудования, используемого для выполнения ремонтных работ недвижимого имущества на территории Республики Казахстан, местом реализации которых на основании пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола не признается территория Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости услуг на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.11.2013