Поселкообразующая рыбохозяйственная организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляет вылов рыбы. Учитываются ли при исчислении ЕСХН расходы на питание экипажей речных рыбопромысловых судов, находящихся у нее на праве собственности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся, в частности, градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы. В указанном пункте в действующей редакции расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов не упомянуты.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., п. 2 данной статьи был дополнен пп. 22.1.

Подпунктом 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Федерального закона N 155-ФЗ) установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861.

В силу абз. 1 п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 155-ФЗ в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходы на рацион питания экипажей речных рыбопромысловых судов, находящихся у поселкообразующей рыбохозяйственной организации на праве собственности, учитываются при исчислении ЕСХН в пределах норм, утвержденных Постановлением N 861, на основании пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Указанные расходы признаются экономически обоснованными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и учитываются при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие расходы включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, учитываемых при исчислении ЕСХН после их фактической оплаты. Это следует из норм пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Расходы на рацион питания экипажей речных судов сверх указанных норм при исчислении ЕСХН не учитываются и покрываются за счет средств, остающихся после уплаты ЕСХН.

До вступления в силу Федерального закона N 155-ФЗ расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов при исчислении ЕСХН не учитываются.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008