Налогоплательщик заключил с иностранной организацией внешнеторговый контракт на поставку оборудования. Согласно контракту право собственности на указанный товар переходит к иностранной организации на территории Российской Федерации, вместе с тем поставщиком товара, вывозимого за пределы таможенной территории, декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, является налогоплательщик, а также указано, что перевозка оплачивается налогоплательщиком до соответствующего пункта назначения. Сама же перевозка осуществляется иной организацией (перевозчиком). Налогоплательщик в целях применения ставки 0 процентов по НДС для подтверждения совершения экспортных операций представил в налоговый орган вместе с налоговыми декларациями все предусмотренные ст. 165 НК РФ документы. Однако налоговый орган отказал в применении ставки 0 процентов, ссылаясь на то, что в графе "Отправитель" ГТД значится иностранная организация, следовательно, товар непосредственно налогоплательщиком не экспортировался, а его реализация происходила на территории Российской Федерации, что лишает налогоплательщика права, установленного в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Правомерен ли в данном случае отказ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно ст. 165 НК РФ такими документами являются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Представление налогоплательщиками налоговому органу указанных документов является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения ими налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.

В Письме ГТК России от 12.03.1996 N 01-15/4282 "О вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации" при производстве таможенного оформления товаров в пограничном таможенном органе в графе "Отправитель" в ГТД указывается лицо, заключившее договор международной перевозки грузов.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" условие поставки CPT (Carriage paid to...) "Перевозка оплачена до..." означает, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Это говорит о том, что покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.

Следовательно, обязательства налогоплательщика заканчиваются с момента передачи товара и дальнейшие сделки по вывозу товара к месту назначения должны заключаться непосредственно покупателем товара. Исходя из этого в графе "Отправитель" в ГТД в указанной ситуации правомерно значится иностранная организация.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2005 N А56-16831/04 установлено, что для применения по НДС налоговой ставки 0 процентов по экспорту товаров по правилам п. 1 ст. 164 НК РФ необходим факт реализации товара российским продавцом иностранному покупателю, фактический вывоз этого товара за пределы территории Российской Федерации, сбор и представление в налоговые органы российским продавцом товара комплекта документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

Согласно позиции ВАС РФ, отраженной в Определении от 23.10.2008 N 13179/08, то обстоятельство, что в графе "Отправитель" ГТД значится иностранная организация, а не российский поставщик, не противоречит действующему таможенному законодательству и не означает, что иностранная организация является экспортером товара. По мнению ВАС РФ, данное обстоятельство не влияет на правомерность применения налогоплательщиком - российским поставщиком налоговой ставки 0 процентов.

Таким образом, приходим к выводу, что отказ налогового органа в применении ставки 0 процентов по НДС следует признать неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008