В соответствии с договором аренды налогоплательщиком 24 марта 2008 г. передано в аренду два экскаватора сроком на два месяца. Передача производилась в одном субъекте РФ для их использования в другом субъекте РФ. Условиями договора установлено, что срок для уплаты арендных платежей исчисляется с даты ввода в эксплуатацию объектов аренды. Арендованные экскаваторы введены в эксплуатацию 16 мая 2008 г., что подтверждается актами ввода в эксплуатацию. По условиям договора за время разборки, транспортировки и до ввода в эксплуатацию арендные платежи не начислялись, так как до ввода в эксплуатацию арендованные экскаваторы арендатором фактически не использовались и использоваться не могли. При установлении такого порядка уплаты арендных платежей стороны руководствовались тем, что использование арендованных экскаваторов начнется после окончания весенней распутицы, т. е. когда экскаваторы смогут работать на трассе. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика и посчитал, что срок аренды (два месяца) следует исчислять с даты приема-передачи экскаваторов, т. е. с 24 марта 2008 г., а период фактического использования арендованного имущества с 16 мая 2008 г. по 16 июля 2008 г. является безвозмездно оказанной услугой. Налоговый орган, придя к выводу о безвозмездном оказании услуг, доначислил налогоплательщику неуплаченные суммы налога на прибыль. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании п. 1 ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором.

В силу п. 1 ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

В соответствии с п. п. 4 и 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 10.09.2007, 17.09.2007 N 09АП-11698/2007-АК указал, что период времени до ввода в эксплуатацию, определенный сторонами в договоре аренды в качестве периода времени, необходимого для транспортировки и сборки арендуемых транспортных средств, не является самостоятельной услугой, так как не является периодом пользования.

В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Исходя из изложенного в указанной ситуации срок аренды следует исчислять не с даты приема-передачи транспортных средств, а с даты их ввода в эксплуатацию, как это закреплено сторонами в договоре. Следовательно, оснований для признания периода фактического использования арендатором арендованного имущества безвозмездно оказанной услугой оснований не имеется, а значит, у налогоплательщика в указанной ситуации отсутствовали доходы в виде безвозмездно оказанных услуг.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008