Согласно изменениям, вступающим в силу с 1 января 2009 г., стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Должно ли данное заявление для целей расчета НДФЛ быть заверено у нотариуса?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ, далее - Закон N 121-ФЗ) установленный данным подпунктом налоговый вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Пунктом 2 ст. 1 Закона N 121-ФЗ в п. 1 ст. 218 НК РФ внесены изменения, согласно которым, в частности, налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Согласно ст. 2 Закона N 121-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из изложенного НК РФ не предусматривает обязанность заверять заявление об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета нотариально, но и не запрещает нотариальное удостоверение подобного заявления.

Следует отметить, что нотариальные действия, совершаемые нотариусами и уполномоченными должностными лицами, регулируются гл. 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Судом РФ 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы).

В соответствии с п. 5 ст. 35 Основ нотариусы, занимающиеся частной практикой, свидетельствуют подлинность подписи на документах.

При этом нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах, также совершают нотариальные действия, предусмотренные ст. 35 Основ (ст. 36 Основ).

В соответствии со ст. 39 Основ порядок совершения нотариальных действий нотариусами устанавливается Основами и другими законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Методические рекомендации по совершению отдельных видов нотариальных действий нотариусами Российской Федерации утверждены Приказом Минюста России от 15.03.2000 N 91.

На основании ст. 48 Основ нотариус отказывает в совершении нотариального действия, если:

совершение такого действия противоречит закону;

действие подлежит совершению другим нотариусом;

с просьбой о совершении нотариального действия обратился недееспособный гражданин либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;

сделка, совершаемая от имени юридического лица, противоречит целям, указанным в его уставе или положении;

сделка не соответствует требованиям закона;

документы, представленные для совершения нотариального действия, не соответствуют требованиям законодательства.

Исходя из анализа приведенных положений Основ представляется, что оснований для отказа нотариуса в заверении заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета, в случае соблюдения всех требований законодательства, не имеется.

Таким образом, обязанности заверять в нотариальном порядке заявление об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета действующими нормативными правовыми актами не установлено. В то же время по инициативе родителя (родителей) либо приемного родителя (родителей), либо работодателя такое заявление может быть заверено в нотариальном порядке, например, в целях избежания фальсификации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008