Организация расположена в г. Красногорске Московской области. Она заключила договор с транспортной организацией по доставке всех своих работников до места работы от станции метро "Тушинская" и обратно на коммерческом автобусе

Организация не может установить, кто из работников пользовался коммерческим автобусом, а кто нет.

При этом работники имеют возможность добираться до работы самостоятельно (на маршрутке, рейсовом автобусе или электричке). Облагается ли стоимость доставки работников до места работы и обратно страховыми взносами?

Ответ: Если доставка работников от станции метро до места работы осуществляется на коммерческом автобусе и оплачивается организацией, стоимость проезда работника к месту работы и обратно страховыми взносами не облагается, поскольку выплаты в натуральной форме в пользу работников нельзя персонифицировать.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Законодательство РФ о страховых взносах прямо не предусматривает, что оплата проезда к месту работы и обратно освобождается от обложения страховыми взносами. Однако, несмотря на это, оплата стоимости проезда, на наш взгляд, страховыми взносами все же не облагается. Поясним почему.

Во-первых, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2013 по делу N А66-15138/2012). При этом выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (см., например, Определение ВАС РФ от 18.10.2013 N ВАС-10905/13 по делу N А71-9175/2012).

Если выплата в натуральной форме осуществляется безотносительно к вкладу работника в работу организации и ее результаты, производится обезличенно и если установить, какая часть стоимости фактически приходится на конкретного работника в отдельности, невозможно, то такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами (см., например, Определение ВАС РФ от 10.01.2013 N ВАС-17525/12 по делу N А14-505/2012).

Из рассматриваемой ситуации следует, что доставка работников к месту работы и обратно никак не связана с квалификацией работников, сложностью и качеством их труда. Также невозможно определить, кто из работников воспользовался проездом на коммерческом автобусе, а кто нет. В связи с этим оплата проезда не может расцениваться как выплата или вознаграждение в пользу работников в рамках трудовых отношений и, соответственно, не может признаваться объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 и ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. При этом заметим, что тот факт, что работники имеют возможность самостоятельно добираться до места работы и обратно, в представленных обстоятельствах правового значения, на наш взгляд, не имеет.

Судьи также подтверждают, что если невозможно установить, кто воспользовался проездом к месту работы, то невозможно установить и конкретный доход каждого работника. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 по делу N А26-2680/2012).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

22.11.2013