Организация 2 июня 2014 г. приобрела бывшее в употреблении оборудование - плоттер (февраль 2009 года выпуска, за 70 000 руб. без НДС (УСН продавца)). Срок полезного использования не известен, информация об амортизации объекта предыдущим собственником не предоставлена. Из первичных документов имеются счет продавца и товарная накладная. Организация применяет линейный метод начисления амортизации основных средств. Каким образом данное оборудование следует отразить в налоговом учете в целях налога на прибыль?

Ответ: При определении срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, для целей исчисления налога на прибыль организация определяет норму амортизации оборудования с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником и подтвержденного документально. В случае отсутствия документов, подтверждающих срок эксплуатации предыдущим владельцем, организация-покупатель определяет срок полезного использования в общем порядке, как если бы это имущество было новым.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Выполнить требования п. п. 7 и 12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик может только при наличии сведений о том, в какую амортизационную группу был включен объект предыдущим собственником и сколько времени (месяцев, лет) данное основное средство эксплуатировалось до продажи. Этот вывод подтверждается и многочисленными Письмами Минфина России, в которых сказано, что налогоплательщик, решивший реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414 и др.).

Следует отметить, что гл. 25 НК РФ не установлен порядок подтверждения срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Тем не менее чиновники настаивают на том, что необходимые сведения должны подтверждаться первичными документами, в частности формами N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). В указанных формах разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)" (Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В случае отсутствия документов, подтверждающих срок эксплуатации предыдущим владельцем, организация-покупатель определяет срок полезного использования в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Иными словами, срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, не будет отличаться от срока полезного использования, как если бы объект был приобретен как новый.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014