Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС. В возмещении налоговым органом было отказано. Затем налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Решением арбитражного суда была подтверждена правомерность требований налогоплательщика о возмещении. После вступления в силу указанного решения налоговый орган перечислил указанную сумму налога на расчетный счет налогоплательщика. В связи с тем что НДС за соответствующие периоды возвращен налогоплательщику с нарушением установленного ст. 79 НК РФ срока, налогоплательщик требует с налогового органа соответствующие проценты. Налоговый орган выплачивать проценты отказывается, ссылаясь на то, что дата начисления процентов должна исчисляться не с момента истечения срока возмещения налога, а с момента вступления в силу решения суда, которым подтверждена правомерность требований налогоплательщика о возмещении. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно официальной позиции Президиума ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 29.11.2005 N 7528/05, в случае неправомерного отказа налогового органа в возмещении НДС проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Арбитражные суды также приходят к выводу, что, учитывая, что вынесение налоговым органом незаконного решения влечет несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств и, соответственно, потери для него, налогоплательщик имеет право на их компенсацию путем выплаты процентов согласно ст. 176 НК РФ. При этом, как указывают суды, начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит компенсационный характер и не зависит от причин нарушения установленных сроков возврата налога (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2008 N А33-15219/07-Ф02-2062/08; ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3209; ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8348-08 и от 21.01.2008 N КА-А40/14225-07; ФАС Поволжского округа от 28.03.2008 N А55-10297/07; ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2008 N А56-42510/2007, от 17.07.2008 N А56-2915/2008, от 28.07.2008 N А52-243/2008, от 27.05.2008 N А56-55210/2007; ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3773/08-С2).

Таким образом, выводы налогового органа следует признать неправомерными.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.12.2008