В отношении индивидуального предпринимателя вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, что сопровождалось предъявлением к расчетному счету инкассовых поручений вследствие неисполнения им требований налогового органа об уплате налогов. По решению налогового органа операции по расчетному счету предпринимателя в банке были приостановлены с января по декабрь 2007 г. Впоследствии решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения было признано арбитражным судом недействительным полностью. В настоящий момент предприниматель хочет взыскать убытки в связи с невозможностью заниматься предпринимательской деятельностью в 2007 г., т. е. именно в период времени, когда был заблокирован расчетный счет. Возможно ли в данном случае использование в качестве доказательства суммы упущенной выгоды размера доходов предпринимателя, отраженного в налоговой декларации по НДФЛ за предыдущий налоговый период?

Ответ: В соответствии со ст. 1069 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа, подлежит возмещению.

Аналогичное требование закреплено в ст. 35 Налогового кодекса РФ, устанавливающей ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий (решений).

Под убытками в силу ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Причиненные налогоплательщикам незаконными действиями налоговых органов убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном в ст. ст. 16, 1069 и 1071 ГК РФ.

При этом лицо, требующее возмещения убытков, должно доказать наличие убытков, их размер, противоправность поведения и вину причинителя вреда, а также причинную связь между допущенным нарушением и возникшими убытками.

Согласно п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые налогоплательщик должен был понести, если бы обязательство было исполнено.

Таким образом, убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные решением налогового органа, которое было признано арбитражным судом недействительным, могут быть возмещены налогоплательщику при условии того, что размер данных убытков будет подтвержден обоснованным расчетом или иными доказательствами.

Налоговая декларация подтверждает только факт получения дохода в указанном в ней году. Поэтому данная налоговая декларация не может служить доказательством причинения убытков в виде упущенной выгоды в следующем налоговом периоде, даже если вероятность получения налогоплательщиком такого же дохода очень высока.

Данная позиция также подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-2354/2008(14764-А27-11)).

Таким образом, взыскание упущенной выгоды в судебном порядке является возможным, однако в данном случае налоговая декларация по НДФЛ за 2006 г. не может являться доказательством упущенной выгоды индивидуального предпринимателя.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008