Налогоплательщик осуществляет специальное водопользование в соответствии с лицензией, выданной до введения в действие нового Водного кодекса РФ и действующей в настоящее время. Объем воды, забранной из водохранилища, определяется налогоплательщиком согласно балансу, составленному по методике, разработанной организацией, владеющей данным водохранилищем. Балансовый расчет водопотребления показывает, сколько воды поступило в водохранилище, сколько из него сброшено, забрано водопользователями и испарилось. Расчет объема забранной воды определяется как разница приходной и расходной частей баланса. Расходную часть баланса составляют испарения с поверхности водохранилища, определенные по испарителю и распространенные на всю площадь поверхности водохранилища. Платежная база для исчисления платы налога за пользование водным объектом определяется как объем воды, забранной из водохранилища. Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки было выявлено налоговое правонарушение, выразившееся в том, что испарения с водного объекта являются составной частью водохозяйственного баланса, на основании которого рассчитываются лимиты водопотребления забора воды по лицензии. Таким образом, по мнению налоговых органов, объем забранной воды в целях определения объекта налогообложения водным налогом должен исчисляться с учетом испарений с поверхности водохранилища. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к ответственности за неполную уплату налога. Правомерно ли в данном случае привлечение налогоплательщика к ответственности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2007 г. в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ.

Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового ВК РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

Согласно ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения водным налогом признается забор воды из водных объектов. Не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан.

В соответствии со ст. 333.10 НК РФ по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в области управления использованием и охраной водного фонда. Приказом МПР России от 23.03.2005 N 70 утвержден Перечень видов специального водопользования.

Согласно п. 2 ст. 333.10 НК РФ при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

Данные, необходимые для определения объема воды, забранной из водного объекта, содержатся в форме государственного статистического наблюдения N 2-ТП (водхоз) "Сведения об использовании воды" и подлежат применению для исчисления налога с учетом пояснений к форме N 2-ТП (водхоз), в которых указаны сведения о количестве забранной воды, ее использовании и имевшем место испарении.

Как указывают арбитражные суды, из налогового законодательства не следует, что исчисление объема забранной воды производится с учетом испарений с поверхности водохранилища, исключение природных испарений из объема забранной воды при исчислении водного налога является обоснованным, так как указанный объем фактически водопользователем не забирается из водохранилища и не создает объект налогообложения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2008 N Ф09-7074/08-С3).

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008