Налогоплательщик обратился в районный налоговый орган с заявлением о возмещении НДС. В возмещении налоговым органом было отказано. Затем налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Решением арбитражного суда была подтверждена правомерность требований налогоплательщика о возмещении. На момент вступления в силу указанного решения налогоплательщик перешел в налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам. Несмотря на наличие решения арбитражного суда районный налоговый орган не перечислил указанную сумму налога на расчетный счет налогоплательщика, ссылаясь на то, что после перехода налогоплательщика в другой налоговый орган заявление о возмещении подается в налоговый орган по месту учета. После обращения с заявлением в налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам налогоплательщику также было отказано в возмещении. Данный орган указал на то, что соответствующее возмещение должен производить налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент подачи декларации и заявления о возмещении НДС, то есть районный налоговый орган. Правомерен ли отказ налогового органа по крупнейшим налогоплательщикам в указанной ситуации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2006 N 1334/06, после перехода налогоплательщика на налоговый учет в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам обязанность по возврату НДС, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не прекращается и не изменяется и возлагается на межрегиональную инспекцию. Также на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика возлагается обязанность начислить и выплатить налогоплательщику проценты за несвоевременный возврат НДС, даже если письменное заявление о возврате налога подавалось налогоплательщиком только в налоговый орган по предыдущему месту учета.

Часть арбитражных судов также поддерживает указанные выводы ВАС РФ (Постановления ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/6273-08, от 12.08.2008 N КА-А40/6237-08, от 06.08.2008 N КА-А40/7122-08, от 05.08.2008 N КА-А40/6968-08, от 11.06.2008 N КА-А40/4068-08).

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.07.2006 N А72-5960/03-Б432 указано, что налоговые органы представляют собой единую централизованную систему и возмещение НДС из бюджета должен своевременно осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата налога независимо от того обстоятельства, что декларация и заявление о возмещении НДС были ранее представлены налогоплательщиком в налоговый орган, где он первоначально находился на налоговом учете на момент начала проведения камеральной проверки (см. также Постановления ФАС Московского округа от 10.07.2008 N КА-А40/6316-08 и от 14.08.2008 N КА-А40/5940-08; Северо-Западного округа от 29.04.2005 N А56-22641/04, от 10.09.2007 N А56-40634/2006 и от 18.12.2007 N А56-13862/2005).

Таким образом, согласно одной из позиций арбитражных судов возмещать НДС должен налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возмещения. При этом налогоплательщику подавать новое заявление о возмещении не обязательно, так как налоговые органы представляют собой единую централизованную систему.

Однако в арбитражной практике существует и противоположная позиция. Так, некоторые арбитражные суды считают, что НДС возмещает налоговый орган по прежнему месту учета.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 16.08.2007 N Ф09-6474/07-С2 сказано, что смена налогоплательщиком юридического адреса и места постановки на налоговый учет не означает, что налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете и в который поданы декларации и заявление о возврате НДС, освобождается от обязанности возместить налог.

Также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2007 N А52-760/2003/2 суд указал, что возмещать налог должна инспекция по прежнему месту учета налогоплательщика.

Таким образом, из официальной позиции Президиума ВАС РФ следует, что возмещать НДС налогоплательщику должен налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам, в котором налогоплательщик находится на учете на момент возмещения. Исходя из отсутствия единообразия в судебной практике в случае возникновения спора с налоговым органом правомерность такой позиции налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008