Налоговым органом решением по итогам камеральной проверки уточненной налоговой декларации налогоплательщика (ООО) по НДС было отказано в возмещении НДС из бюджета. Основанием к отказу в возмещении НДС явилось то, что представленные в обоснование вычета счета-фактуры не относятся к заявленному налоговому периоду по НДС (январь 2008 г.). Товары (работы, услуги) по данным счетам-фактурам приняты налогоплательщиком к учету в августе - декабре 2007 г. Налогоплательщик с данным решением не согласен. Общество указало, что задержка счетов-фактур контрагентом не позволила ему воспользоваться законным правом на налоговый вычет в соответствующем периоде. Однако после получения указанных документов в следующем налоговом периоде право на данный вычет у него сохраняется. Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В арбитражной практике представлена позиция, в соответствии с которой право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ, услуг). Положения ст. ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, в котором были получены счета-фактуры. Таким образом, суд приходит к выводу, что нарушение контрагентами налогоплательщика срока выставления счетов-фактур, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для отказа в применении заявителем налогового вычета (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А06-618/08).

Таким образом, приходим к выводу, что отказ налогового органа следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008