Организация несвоевременно представила в ИФНС России декларацию по НДС за III квартал 2013 г. (с задержкой на 3 дня). Сумма налога к уплате по данным декларации составила 18 000 000 руб. При этом первая часть налога в размере 6 000 000 руб. (1/3 от суммы, отраженной в декларации) была перечислена в бюджет позднее установленного срока также на 3 дня. Налоговый орган привлек организацию к ответственности за несвоевременное представление декларации и наложил штраф в сумме 300 000 руб. (5% от 6 000 000 руб. - суммы налога, подлежащей уплате по сроку 21 октября 2013 г.). По мнению организации, в этом случае должен применяться лишь минимальный штраф в размере 1000 руб. Правомерны ли действия налогового органа, если на дату вынесения решения организация уже перечислила деньги в бюджет?

Ответ: Если на дату уплаты налога, предусмотренную законодательством, сумма налога не была перечислена в бюджет, то санкция за несвоевременное представление декларации применяется в полном размере и рассчитывается от не перечисленной в установленный срок суммы. Поэтому в данной ситуации позиция налогового органа правомерна.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. То есть при принятии решения о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ должен учитываться факт уплаты налога.

В 2010 г. налоговые органы высказали мнение, что, если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате на основании этой декларации, внесена в бюджет, размер санкции по ст. 119 НК РФ составит 1000 руб. (п. 2 Письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@).

Однако уже в 2011 г. Минфин России в Письме от 29.04.2011 N 03-02-08/48 выразил иную позицию по данному вопросу: сумма штрафа, установленного ст. 119 НК РФ, рассчитывается исходя из суммы налога, не уплаченной в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Окончательную точку в данном вопросе летом 2013 г. поставил Пленум ВАС РФ, указав, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Следует также учитывать, что в п. 1 ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" внесены поправки и с 2014 г. неясность налогового законодательства по вопросу определения даты, на которую следует определять неуплаченную сумму налога, ликвидирована. Теперь в указанной норме четко сказано, что проценты за несвоевременное представление декларации будут считаться от не уплаченной в установленный срок суммы налога (п. 13 ст. 10 Федерального закона N 134-ФЗ).

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

23.11.2013