Организация оплатила обучение своего работника в вузе. Работник получает второе высшее образование. Возникает ли в данном случае у работника доход и надо ли организации удерживать НДФЛ?

Ответ: Организация может за счет собственных средств оплатить обучение работника в высшем или среднем специальном учебном заведении. Такие расходы до 1 января 2009 г. не учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 3 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом в гл. 23 НК РФ, регулирующей вопросы исчисления и уплаты НДФЛ, нет норм, позволяющих дать однозначный ответ о порядке налогообложения стоимости обучения.

По мнению налоговых органов, стоимость обучения в вузе, оплаченная за счет средств работодателя, является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ.

Не подлежит обложению НДФЛ только стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.09.1995 N 942, за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2006 N 28-10/115515).

Таким образом, организация, не удержав НДФЛ с суммы обучения работника в высшем или среднем специальном учебном заведении, по всей вероятности, должна будет отстаивать свою позицию в суде.

Шансы выиграть такой спор в суде есть, но при условии, что организация докажет свой интерес в обучении именно этого работника.

Судьи, как правило, исходят из того, что трудовое законодательство разделяет осуществление профессиональной подготовки или переподготовки по субъектному признаку, то есть в зависимости от того, кто является инициатором ее проведения, а также по цели таких действий.

Если инициатором обучения является физическое лицо, в том числе являющееся работником организации, то оплата организацией стоимости его обучения на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ включается в налоговую базу по НДФЛ.

Если обучение работника осуществляется по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, то оплата такого обучения вне зависимости от его формы не образует личного дохода работника и не подлежит обложению НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007 N Ф03-А37/07-2/2615).

Однако нужно иметь в виду, что суды не всегда при рассмотрении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, например, ФАС Поволжского округа расценил оплату работодателем за получение работником второго высшего образования как приобретение материального и социального блага, стоимость которого должна включаться в облагаемую НДФЛ налоговую базу (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435).

В связи с этим важно обратить внимание на изменение, внесенное в гл. 23 НК РФ с 1 января 2009 г. С этой даты согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение физических лиц по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, с 2009 г. плата за обучение работников вообще не облагается НДФЛ. При этом для освобождения суммы оплаты обучения от НДФЛ уже неважно, в чьих интересах происходит обучение работника и какое образование он получает.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.12.2008