Организация осуществляет выплаты женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Правомерно ли исчисление ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы, выплаченные сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации в соответствии с Указом Президента РФ N 1110?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно Указу Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110) и Постановлению Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. назначаются и выплачиваются находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в частности, матерям (отцу, усыновителю, опекуну, бабушке, дедушке, другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Таким образом, не подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса ежемесячные компенсационные выплаты работнику по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста только в размере 50 руб., установленном Указом N 1110.

Поскольку дополнительные ежемесячные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, производимые сверх суммы, установленной Указом N 1110, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такие выплаты не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР на основании п. 3 ст. 236 Кодекса (Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157).

Н. Ф.Лезжова

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.12.2008