Вправе ли налоговые агенты, которые перечисляют в бюджет НДС, удержанный с иностранных контрагентов, осуществлять уплату налога равными долями в течение квартала, следующего за налоговым периодом?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Пунктом 4 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что уплата НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Согласно позиции ФНС России, отраженной в Письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет налоговыми агентами, перечисляющими денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, отражается в разд. 2 декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, зарегистрированным в Минюсте России 30.11.2006 N 8544) с указанием кода операции 1011701 по строке 100, составленной, например, за III квартал 2008 г., уплачивается в бюджет одновременно с перечислением в III квартале 2008 г. денежных средств иностранным налогоплательщикам и на случаи, перечисленные в п. 4 ст. 174 НК РФ, не распространяется порядок уплаты НДС равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, предусмотренный п. 1 ст. 174 НК РФ.

Учитывая изложенное, налоговые агенты, которые перечисляют в бюджет НДС, удержанный с иностранных контрагентов, не вправе осуществлять уплату налога равными долями в течение квартала, следующего за налоговым периодом.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2008