Согласно договору подряда срок начала работ - декабрь 2012 г., акт приема работ подписан в феврале 2013 г. Подрядчик с помощью субподрядной организации выполнил работы, часть которых принята в конце декабря 2012 г., а оставшаяся часть - в феврале 2013 г. Согласно учетной политике подрядчика работы субподрядчиков относятся к прямым расходам. Как учитываются доходы и расходы подрядчика в целях исчисления налога на прибыль в указанной ситуации?

Ответ: При выполнении работ по договору подряда, не предусматривающему их поэтапной сдачи, доходы от реализации таких работ распределяются подрядчиком между отчетными (налоговыми) периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения.

Обоснование: При методе начисления подрядчик признает доходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (ст. 720 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы, связанные с выполнением работ, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Подрядчик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ, Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).

Если договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и не предусматривает поэтапной сдачи работ, подрядчик должен распределять доходы самостоятельно (с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов) и учитывать их в целях налогообложения в течение всего срока выполнения работ. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы от реализации, должны быть утверждены подрядчиком в учетной политике для целей налогообложения, например равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке, то есть при методе начисления - в соответствии со ст. 272 НК РФ (п. 2 ст. 271, ст. 316, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ, Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634, от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21186, от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17014, от 13.03.2013 N 03-03-06/1/7506, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

23.11.2013