Организация реализует сельхозпродукцию, облагаемую НДС по ставке 10%. При этом организация приобретает товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18%. В отдельных случаях с поставщиками имеется договоренность о взаимозачете. Согласно акту взаимозачета контрагентами зачитывались равные суммы с учетом НДС; при этом стоимость товаров без учета НДС была неравная, суммы НДС также были неравны. Договоры мены не заключались. Имеет ли право организация производить вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 18%?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Так, согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим порядком, установленным п. 1 ст. 172 Кодекса, вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг) и соответствующих первичных учетных документов после их принятия на учет. Кроме того, согласно п. 2 данной статьи Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2008 г., при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Кодекса.

В связи с указанными положениями Кодекса начиная с 1 января 2008 г. вычеты налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), обязательство по оплате которых прекращается зачетом взаимных требований, производятся после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), соответствующих первичных учетных документов, платежных поручений на перечисление поставщику соответствующих сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке налога в размере 18%, производятся в вышеуказанном порядке исходя из фактически уплаченных поставщику этих товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.12.2008