Российская организация заключила договор с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете, на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации. По условиям контракта дата оплаты и дата оказания услуг не совпадают. Из-за изменения курса валюты рублевый эквивалент суммы НДС, перечисленной в бюджет, не совпадает с суммой, зафиксированной на дату оказания услуг. В какой сумме вправе принять НДС к вычету налоговый агент: фактически уплаченной в бюджет либо исходя из стоимости, зафиксированной на дату оказания услуг?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. То есть моментом определения налоговой базы по НДС при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату фактического осуществления расходов.

На основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Таким образом, российская организация, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, независимо от стоимости услуг, зафиксированной на дату их оказания.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2008