Российская организация оказывает услугу по договору с иностранным физическим лицом, являющимся работником дипломатического представительства. Следует ли данной организации при реализации применять ставку НДС в размере 0 процентов?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом порядок применения данной нормы устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно Правилам применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами организации или индивидуальные предприниматели выставляют счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.

Что касается операций по реализации товаров (работ, услуг) для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, то в соответствии с п. 3 вышеуказанных Правил нулевая ставка налога на добавленную стоимость в данном случае применяется в форме возмещения налоговыми органами указанным лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке. Поэтому при оказании услуг по договору с иностранным физическим лицом, являющимся сотрудником дипломатического представительства, российской организации следует применять ставку НДС 18 процентов, и в дальнейшем данная сумма налога будет возмещена иностранному лицу налоговым органом.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2008