Российская организация оказывает услугу по договору с иностранным физическим лицом, являющимся работником дипломатического представительства. Следует ли данной организации при реализации применять ставку НДС в размере 0 процентов?
Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом порядок применения данной нормы устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно Правилам применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами организации или индивидуальные предприниматели выставляют счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.
Что касается операций по реализации товаров (работ, услуг) для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, то в соответствии с п. 3 вышеуказанных Правил нулевая ставка налога на добавленную стоимость в данном случае применяется в форме возмещения налоговыми органами указанным лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке. Поэтому при оказании услуг по договору с иностранным физическим лицом, являющимся сотрудником дипломатического представительства, российской организации следует применять ставку НДС 18 процентов, и в дальнейшем данная сумма налога будет возмещена иностранному лицу налоговым органом.
А. Н.Лозовая
Советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
11.12.2008