Организацией была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС, в которой заявлена сумма к возмещению из бюджета 163 000 руб. (исчислено 137 000 руб., к вычету 300 000 руб., итого к возмещению 163 000 руб.). Для проведения камеральной проверки инспекцией было направлено в адрес организации требование о представлении документов, подтверждающих вычеты. До момента окончания срока камеральной проверки документы организацией не были представлены. Налоговым органом по истечении срока, установленного для камеральной проверки, было принято решение об отказе в вычетах в сумме 300 000 руб. и доначислен НДС с исчисленной суммы - 137 000 руб. Принято решение о привлечении к ответственности и выставлено требование об уплате НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06.

Таким образом, в соответствии с указанным Постановлением можно сделать вывод о том, что поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета законодательство возлагает на налогоплательщика, который не исполнил требование о представлении документов, инспекция вправе не принять заявленный налоговый вычет и, как следствие этого, доначислить к уплате налог, уменьшенный обществом в результате упомянутого вычета.

Следовательно, действия налогового органа по отказу в налоговых вычетах в сумме 300 000 руб. и доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 137 000 руб. правомерны.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2008