Общее собрание акционеров 10 декабря 2008 г. приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2007 г. Акционерное общество само является акционером российских акционерных обществ, от которых в 2006 и 2007 гг. были получены дивиденды. Как правильно акционерному обществу следует в связи с вышеуказанной ситуацией рассчитать показатель "Д" для определения впоследствии суммы налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом N 208-ФЗ.

Пунктом 3 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ установлено, что решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.

Что касается налогового законодательства, то необходимо обратить внимание на положения ст. 275 Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Если исходить буквально из положений п. 2 ст. 275 НК РФ, то в показатель Д должна включаться общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, а не предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

То есть дивиденды, которые были получены акционерным обществом в прошлом отчетном (налоговом) периоде, могут быть включены акционерным обществом в показатель Д, а дивиденды, которые получены акционерным обществом в позапрошлом отчетном (налоговом) периоде, не могут быть включены акционерным обществом в показатель Д.

При этом также необходимо учитывать то, что дивиденды, полученные организацией в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, могут включаться в показатель Д только в том случае, если они ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных организацией в виде дивидендов.

Пример. Общее собрание акционеров 10 декабря 2008 г. приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2007 г. своему единственному акционеру в размере 200 000 руб. В 2006 г. акционерным обществом были получены дивиденды в размере 80 000 руб., а в 2007 г. акционерным обществом были получены дивиденды в размере 70 000 руб.

Следовательно, сумма налога составит 11 700 руб. ((200 000 / 200 000) x 9% x (200 000 - 70 000)).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2008