Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, имеет в собственности грузовой автомобиль. С даты регистрации индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность по сдаче этого автомобиля в аренду без экипажа. В августе 2013 г. договор аренды расторгнут, автомобиль возвращен предпринимателю в связи с намерением последнего, используя указанный автомобиль, оказывать услуги по перевозке грузов. Иного вида деятельности предприниматель осуществлять не планирует. На период с 01.09.2013 по 31.12.2013 предпринимателем получен патент по виду деятельности - оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Обязан ли предприниматель уведомить налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, и в какой срок, если окончательный расчет по договору аренды будет произведен в октябре 2013 г.?

Ответ: В случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговый орган в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Законодательно не определено, какое событие будет свидетельствовать о прекращении предпринимателем такой деятельности. По нашему мнению, предприниматель может подать уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, как после расторжения договора аренды и возврата арендованного автомобиля, так и после получения оплаты по указанному договору. При этом необходимо учитывать, что в случае подачи такого уведомления после расторжения договора, но до получения оплаты по нему, согласно разъяснениям Минфина России поступившая сумма задолженности по арендной плате будет облагаться НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, в том числе с упрощенной системой налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, в том числе в результате перехода с упрощенной системы налогообложения на патентную, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту своего жительства в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Однако налоговое законодательство не дает ответа на вопрос - какое событие будет свидетельствовать о прекращении деятельности по смыслу п. 8 ст. 346.13 НК РФ. Не даны разъяснения по этому вопросу и контролирующими органами.

В соответствии с положениями ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Согласно ст. 611 ГК РФ (с учетом требований ст. 625 ГК РФ) арендатор обязан передать в срок, указанный в договоре (а при отсутствии указания срока в договоре - в разумный срок), арендодателю имущество вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами.

При прекращении договора аренды в силу ст. 622 ГК РФ арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, использование арендодателем имущества прекратилось в момент возврата арендованного автомобиля арендодателю.

Однако, на наш взгляд, нельзя однозначно утверждать, что деятельность по сдаче собственного имущества в аренду прекращена в момент возврата автомобиля арендодателю.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, получение прибыли - цель осуществления предпринимательской деятельности (в том числе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН). В связи с чем, по нашему мнению, в случае, если предприниматель не планирует осуществлять иной деятельности, в отношении которой применяется УСН, датой прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН с учетом ст. ст. 41, 249, а также с учетом положений о кассовом методе - п. 1 ст. 346.17 НК РФ, можно считать дату получения арендной платы по договору аренды транспортного средства.

Таким образом, если датой прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, считать дату получения арендной платы (октябрь 2013 г.), в сентябре - октябре предприниматель будет применять два режима: ПСН - в отношении услуг по перевозке грузов и УСН - в отношении деятельности по сдаче автомобиля в аренду. В таком случае сумма задолженности по арендной плате будет облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

В случае если датой прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, считать дату расторжения договора аренды и возврата арендованного автомобиля арендодателю, сумма задолженности по арендной плате, полученная предпринимателем после подачи в налоговый орган уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такая позиция содержится в Письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/06.

А. Г.Шорина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.11.2013