Правомерно ли применение плательщиком водного налога освобождения, предусмотренного пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, в случае отсутствия у него решения о предоставлении водных объектов в пользование либо действующей лицензии на водопользование, выданной до вступления в силу нового Водного кодекса РФ, при условии наличия доказательств использования налогоплательщиком воды на цели, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 13 п. 2 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ не признается объектом обложения водным налогом забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 11 Водного кодекса РФ на основании решений о предоставлении водных объектов в пользование, если иное не предусмотрено ч. 3 данной статьи, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (в том числе лугов и пастбищ).

ВК РФ действует с 01.01.2007.

Водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие ВК РФ, сохраняют право долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров (Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации").

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщику необходимо для целей освобождения от уплаты водного налога, предусмотренного пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, представить решение о предоставлении водных объектов в пользование либо действующую лицензию на водопользование.

В случае отсутствия указанных документов налогоплательщику следует уплачивать водный налог в соответствии с гл. 25.2 НК РФ в общеустановленном порядке.

Правомерность подобных выводов подтверждается Письмами УФНС России по Московской области от 20.11.2006 N 19-50-И/1353 и от 28.02.2006 N 19-50-И/0223, в которых налоговые органы разъяснили, что если водопользование осуществляется без лицензии, то налогоплательщикам следует уплачивать водный налог по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 НК РФ.

В то же время судебная практика по данному вопросу складывается противоположным образом.

Так, суды указывают, что применение пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у водопользователя лицензии, главным здесь является использование воды для целей, указанных в данной норме, - для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы.

Такие выводы изложены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2008 N А19-15081/07-Ф02-4060/08 и Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-1610/08-С3 и поддержаны ВАС РФ в Определениях от 07.07.2008 N 8401/08 и от 18.08.2008 N 10533/08.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, применение налогоплательщиком освобождения, предусмотренного пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, в случае отсутствия у него решения о предоставлении водных объектов в пользование либо действующей лицензии на водопользование, выданной до вступления в силу нового ВК РФ, при условии наличия доказательств использования налогоплательщиком воды на цели, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, неправомерно. Противоположную позицию налогоплательщику при возникновения спора с налоговым органом, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008