Решением налогового органа налогоплательщик (специализированная коммерческая организация, не судоремонтный завод) привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, к уплате в бюджет ему доначислены налог на добавленную стоимость, пени. Основанием для принятия такого решения явилось необоснованное, по мнению налогового органа, применение налогоплательщиком льгот по НДС в отношении выручки, полученной от реализации работ по ремонту морского судна во время стоянки у портового пирса. Правомерно ли такое решение, если производимые работы носили текущий характер, на время проведения ремонтных работ судно из эксплуатации не выводилось?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

В Письме от 16.07.2008 N 03-07-11/255 Минфин России разъяснил, что указанное в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость должно применяться при оказании услуг на территориях портов по ремонту судов, входящих в порты не специально для ремонта, а в целях торгового мореплавания, перевозки пассажиров, осуществления операций с грузами и т. п. Как пояснил Минфин России, указанная позиция подтверждена Постановлением ВАС РФ от 25.09.2007 N 4566/07 (далее - Постановление N 4566/07).

А в Письме от 28.12.2007 N 03-07-03/195 Минфин России пришел к выводу, что выполнение судоремонтными заводами у причалов и в доках, расположенных в границах порта, работ по ремонту военных кораблей в соответствии с государственным оборонным заказом от налогообложения не освобождается.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.02.2008 N Ф03-А51/08-2/289, проанализировав обстоятельства дела и положения Постановления N 4566/07, пришел к выводу, что для уплаты в бюджет НДС в общеустановленном порядке учитываться должны в совокупности три компонента:

- плановость ремонта;

- ремонт судна в доках и на судоверфях судоремонтных и судостроительных заводов;

- выведение судна из эксплуатации на время ремонта.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком выполняется ремонт судна во время его стоянки у портового пирса, а на время ремонта судно из эксплуатации не выводится, применение льготы, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, правомерно.

Правомерность подобных выводов подтверждается также Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 27.02.2008 N Ф03-А51/08-2/307, в котором суд посчитал правомерным применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении операции по ремонту судна не в специализированных условиях заводского ремонта (в доках и на судоверфях), а у портового пирса, предназначенного для швартовки судов во время стоянки в порту.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008