Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по добыче пресных подземных вод для водоснабжения населения, реорганизуется путем преобразования (изменения организационно-правовой формы). Правомерно ли применение налогоплательщиком ставки водного налога, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в период отсутствия у него лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод (когда осуществлялось переоформление лицензии)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пользование подземными водными объектами является объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с гл. 25.2 НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 01.01.2007, так и после этого срока (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14).

Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

В соответствии со ст. 17.1 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности, в частности, в случае реорганизации юридического лица - пользователя недр путем его преобразования - изменения его организационно-правовой формы.

При переходе права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24, основанием для пользования подземными водными объектами является лицензия на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемая в соответствии с требованиями Закона N 2395-1. Лицензия на пользование недрами с условиями пользования является государственным разрешением, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Минфин России пришел к выводу, что плательщиками водного налога при заборе воды из подземных водных объектов, имеющими право применять ставку водного налога в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, могут быть признаны организации и физические лица, осуществляющие забор воды из подземных водных объектов на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод с указанием целевого использования добываемых подземных вод и разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды из подземного водного объекта.

При этом Минфин России отметил, что осуществление водопользования без лицензии в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.02.2008 N Ф09-597/08-С3 разъяснил, что гл. 25.2 НК РФ не предусмотрена уплата налога по ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 НК РФ, в тех случаях, когда налогоплательщик без лицензии осуществляет водопользование из водных объектов для водоснабжения населения в период, когда ведется работа по оформлению документации, необходимой для получения лицензии на право пользования недрами. Суд установил, что предметом деятельности налогоплательщика является добыча подземных вод из водозаборных скважин для хозяйственно-питьевого водоснабжения и оказание населению услуг по водоснабжению.

Суд признал незаконной позицию налогового органа, что поскольку при переходе права пользования участком недр лицензия на право пользования участком недр подлежит переоформлению, то до получения налогоплательщиком соответствующей лицензии им осуществлялся безлицензионный забор воды.

В Постановлении от 22.07.2008 N Ф09-5124/08-С3 ФАС Уральского округа также пришел к аналогичным выводам, кроме того, отклонив доводы налогового органа о том, что согласно гл. 25.2 НК РФ и разъяснениям Минфина России от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24 при отсутствии лицензии на право пользования недрами налогоплательщиком при исчислении водного налога необходимо применять ставку, установленную п. 1 ст. 333.12 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.11.2006 N А66-4312/2006 указал, что водопользование без лицензии в период ее переоформления подлежит налогообложению в общеустановленном порядке и не является нарушением правил водопользования, следовательно, в период переоформления лицензии налогоплательщик продолжает водоснабжение населения в соответствии с выделенными ему лимитами на водопользование и правомерно применяет ставки водного налога в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды согласно п. 3 ст. 333.12 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена и ФАС Центрального округа в Постановлении от 27.11.2007 N А68-199/07-13/11.

Таким образом, принимая во внимание судебную практику, применение налогоплательщиком ставки водного налога, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в период отсутствия у него лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод (когда осуществлялось переоформление лицензии) правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008