С момента государственной регистрации налогоплательщик приступил к осуществлению деятельности по добыче пресных подземных вод для водоснабжения населения, направив документы на оформление лицензии на право пользования недрами. Со дня государственной регистрации и до дня направления документов на оформление лицензии на право пользования недрами налогоплательщик вел подготовительную работу по оформлению документации, необходимой для получения лицензии. Впоследствии необходимая лицензия налогоплательщиком была получена. Налогоплательщик просит разъяснить, правомерно ли в период оформления лицензии, когда фактически осуществлялось водоснабжение населения, применение ставки водного налога в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды согласно п. 3 ст. 333.12 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пользование подземными водными объектами является объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с гл. 25.2 НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 01.01.2007, так и после этого срока (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14).

Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу.

Основания возникновения права пользования участками недр закреплены в ст. 10.1 Закона N 2395-1. В частности, основанием возникновения права пользования участками недр является решение комиссии, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются также представители органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации для рассмотрения заявок о предоставлении права пользования участками недр для добычи подземных вод, используемых для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения или технологического обеспечения водой объектов промышленности.

Согласно ст. 11 Закона N 2395-1 предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24, основанием для пользования подземными водными объектами является лицензия на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемая в соответствии с требованиями Закона N 2395-1.

Минфин России пришел к выводу, что плательщиками водного налога при заборе воды из подземных водных объектов, имеющими право применять ставку водного налога в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, могут быть признаны организации и физические лица, осуществляющие забор воды из подземных водных объектов на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод с указанием целевого использования добываемых подземных вод и разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды из подземного водного объекта.

При этом Минфин России отметил, что осуществление водопользования без лицензии в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания.

Данные выводы можно распространить и на ситуацию, в которой налогоплательщик осуществляет деятельность по добыче пресных подземных вод для водоснабжения населения и уплачивает водный налог по ставке, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в период с момента государственной регистрации, но до получения лицензии.

Правомерность подобной позиции подтверждается позицией ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.06.2007 N А66-8058/2006, в котором суд признал правомерным применение налогоплательщиком ставки водного налога согласно п. 3 ст. 333.12 НК РФ в отношении периода оказания услуг по водоснабжению населения с момента государственной регистрации налогоплательщика как юридического лица до момента получения лицензии. Как указал суд, до момента получения лицензии налогоплательщик принимал необходимые меры для получения лицензии, а в период оформления лицензии осуществлял водопользование в пределах установленных для него лимитов потребления.

Таким образом, применение ставки водного налога в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды согласно п. 3 ст. 333.12 НК РФ в период оформления лицензии на право пользования недрами правомерно, если налогоплательщик принимал необходимые меры для получения лицензии, а в период оформления лицензии осуществлял водопользование в пределах установленных для него лимитов потребления.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008